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增值稅的價外費(fèi)用包括哪些?(價外費(fèi)用能否單獨(dú)開票)

來源:未知來源 時間:2021-12-04 14:25:25瀏覽次數(shù):1236次

增值稅價外費(fèi)用包括什么

  1、《增值稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》第十二條規(guī)定:價外費(fèi)用,包括價外向購買方收取的手續(xù)費(fèi)、補(bǔ)貼、基金、集資費(fèi)、返還利潤、獎勵費(fèi)、違約金、滯納金、延期付款利息、賠償金、代收款項(xiàng)、代墊款項(xiàng)、包裝費(fèi)、包裝物租金、儲備費(fèi)、優(yōu)質(zhì)費(fèi)、運(yùn)輸裝卸費(fèi)以及其他各種性質(zhì)的價外收費(fèi)。但下列項(xiàng)目不包括在內(nèi):(一)受托加工應(yīng)征消費(fèi)稅的消費(fèi)品所代收代繳的消費(fèi)稅;(二)同時符合條件的代墊運(yùn)輸費(fèi)用;(三)同時符合條件代為收取的政府性基金或者行政事業(yè)性收費(fèi);(四)銷售貨物的同時代辦保險等而向購買方收取的保險費(fèi),以及向購買方收取的代購買方繳納的車輛購置稅、車輛牌照費(fèi)。

  2、《關(guān)于全面推開營業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)的通知》(財稅[2016]36號)第三十七條 銷售額,是指納稅人發(fā)生應(yīng)稅行為取得的全部價款和價外費(fèi)用,財政部和國家稅務(wù)總局另有規(guī)定的除外。 價外費(fèi)用,是指價外收取的各種性質(zhì)的收費(fèi),但不包括以下項(xiàng)目:(一)代為收取并符合本辦法第十條規(guī)定的政府性基金或者行政事業(yè)性收費(fèi)。(二)以委托方名義開具發(fā)票代委托方收取的款項(xiàng)。

  營改增前后“價外費(fèi)用”變化

  1、《增值稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》強(qiáng)調(diào)價外費(fèi)用包括價外“向購買方收取”的手續(xù)費(fèi)、違約金等各種性質(zhì)的價外收費(fèi)。

  2、而《財政部 國家稅務(wù)總局關(guān)于全面推開營業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)的通知》(財稅〔2016〕36號)價外費(fèi)用是指價外收取的各種性質(zhì)的收費(fèi),不再強(qiáng)調(diào)“向購買方收取”,不再列舉價外費(fèi)收費(fèi)名目,同時采用了反向排除法,哪些不屬于價外費(fèi)用。

價外費(fèi)用判斷的2個基本條件

  第一,合同有效,交易發(fā)生,主價款存在,是價外費(fèi)用判斷的第一個標(biāo)準(zhǔn),也就是有價才有外;

  第二,價外費(fèi)用同主價款的支付方向必須一致。

  如建造合同正常實(shí)施,建設(shè)單位向施工方支付違約金就屬于價外費(fèi)用,反過來,施工方向建設(shè)單位支付違約金就不屬于價外費(fèi)用。

  再比如說,雙方合同未開始就解除,即使是建設(shè)單位向施工方支付解約違約金,也不視為價外費(fèi)用,不需要繳納增值稅。

價外費(fèi)用的三個提醒

  1、價外費(fèi)用,有價才有外,有小姐才有丫鬟,價和外是一起的。

  2、也就是價外費(fèi)用的基本前提是有價,也就是有業(yè)務(wù)發(fā)生了。

  3、若是一項(xiàng)業(yè)務(wù)根本就沒有發(fā)生,也就是根本沒有價,那就不存在外,即便是收取了一定費(fèi)用如違約金等,也不屬于價外費(fèi)用了,無需開票、無需繳納增值稅。

價外費(fèi)用如何開票

  價外費(fèi)用應(yīng)跟隨主稅種繳納增值稅。既然價格需要開具發(fā)票,價外費(fèi)用也要開具發(fā)票。而且需要跟價格的稅收分類編碼一致,跟價格一樣的稅目和適用稅率。

  價外費(fèi)用和價款在稅目確定方面,具備同性質(zhì),也就是說,不論價外費(fèi)用屬于什么性質(zhì)的收費(fèi),它都和價款選擇同一個稅目計繳增值稅,使用同一個編碼開具發(fā)票。

  如:建筑服務(wù)-違約金、建筑服務(wù)-延期付款利息等。

  價外費(fèi)用開專票還是普票,和所銷售的貨物、勞務(wù)、服務(wù)、無形資產(chǎn)、不動產(chǎn)應(yīng)保持一致。價外費(fèi)用進(jìn)項(xiàng)稅金抵扣同主項(xiàng)目抵扣規(guī)則一致。

  案例一

  甲商貿(mào)公司從事設(shè)備銷售,這個月客戶由于延期支付了113萬元的銷售設(shè)備款,按照合同約定,向客戶收取了延期付款的利息收入11300元。

  提醒:

  屬于價外費(fèi)用,按照銷售設(shè)備適用13%稅率繳納增值稅。

  收到延期付款的利息收入的賬務(wù)處理如下:

  借:銀行存款 1.13萬元

  貸:其他業(yè)務(wù)收入 1萬元

  應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)稅額)0.13萬元

  注意:

  稅目:通用設(shè)備-延期付款利息,也就是價外費(fèi)用跟主價格使用同一個編碼開具發(fā)票。

  案例二

  甲商貿(mào)公司把設(shè)備銷售給客戶乙,這個月由于甲違約了,支付給購買方乙違約金11300元。

  請問:

  銷售方支付給購買方乙違約金11300元,是否屬于增值稅上的價外費(fèi)用?

  答復(fù):

  不屬于。

  增值稅上的價外費(fèi)用,具有方向性。銷售方向購買方支付合同違約金,購買方根本就沒有發(fā)生增值稅應(yīng)稅行為,因此購買方開具收據(jù)就可以。

  參考:

  根據(jù)《發(fā)票管理辦法》規(guī)定:“第二十條銷售商品、提供服務(wù)以及從事其它經(jīng)營的單位和個人,對外發(fā)生經(jīng)營業(yè)務(wù)收取款項(xiàng),收款方應(yīng)當(dāng)向付款方開具發(fā)票;特殊情況下,由付款方向收款方開具發(fā)票。”。

價外費(fèi)用能否單獨(dú)開票

  如果有單獨(dú)開價外費(fèi)用發(fā)票的相當(dāng)于補(bǔ)開了原業(yè)務(wù)的一部分銷售額,也是允許的,但是個人建議最好合并銷售額開具一張發(fā)票。

  部分稅務(wù)局是不得就價外費(fèi)用單獨(dú)體現(xiàn)在發(fā)票上的。

  (一)(河北稅務(wù))(答復(fù)時間:2020-08-14)問:我公司收到客戶支付的延期付款利息,因貨款的增值稅發(fā)票已經(jīng)開具,現(xiàn)針對收到的延期付款利息是否可以單獨(dú)開具增值稅發(fā)票?如果可以開具,應(yīng)稅貨物或勞務(wù)那一欄應(yīng)該是什么呢?答:根據(jù)《中華人民共和國增值稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》(財政部 國家稅務(wù)總局第50號令)第十二條規(guī)定:條例第六條第一款所稱價外費(fèi)用,包括價外向購買方收取的手續(xù)費(fèi)、補(bǔ)貼、基金、集資費(fèi)、返還利潤、獎勵費(fèi)、違約金、滯納金、延期付款利息、賠償金、代收款項(xiàng)、代墊款項(xiàng)、包裝費(fèi)、包裝物租金、儲備費(fèi)、優(yōu)質(zhì)費(fèi)、運(yùn)輸裝卸費(fèi)以及其他各種性質(zhì)的價外收費(fèi)。但下列項(xiàng)目不包括在內(nèi):(一)受托加工應(yīng)征消費(fèi)稅的消費(fèi)品所代收代繳的消費(fèi)稅;(二)同時符合以下條件的代墊運(yùn)輸費(fèi)用:1.承運(yùn)部門的運(yùn)輸費(fèi)用發(fā)票開具給購買方的;2.納稅人將該項(xiàng)發(fā)票轉(zhuǎn)交給購買方的。適用上述規(guī)定,屬于價外費(fèi)用,開具發(fā)票時需要并入主貨物的銷售額核算,在票面上不再單獨(dú)體現(xiàn)。

  (二)江蘇稅務(wù)(答復(fù)時間:2019-04-30) 問:銷售合同中約定的價外費(fèi)用是否能單獨(dú)開具增值稅專用發(fā)票?答:根據(jù)《關(guān)于重申有關(guān)價外收費(fèi)征稅和發(fā)票使用政策的通知》(蘇國稅發(fā)【1997】258號)第二條規(guī)定:“根據(jù)《中華人民共和國發(fā)票管理辦法》和《增值稅專用發(fā)票使用規(guī)定(試行)》的有關(guān)規(guī)定,納稅人因銷售貨物或應(yīng)稅勞務(wù)而從購買方取得的價外費(fèi)用,可與貨物的銷售額合并開具增值稅專用發(fā)票,但不得就價外費(fèi)用單獨(dú)開具增值稅專用發(fā)票。”

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